Некоммерческие организации

Информация подготовлена специалистами компании ЗАО «Артис – Аудит».

Некоммерческие организации
организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Стоимость наших услуг (см. также Тарифы)

Некоммерческие организации

Общественные объединения

Некоммерческий фонд	Общественный фонд
Некоммерческое учреждение	Общественное учреждение
Некоммерческое партнерство	Общественное движение
Автономная некоммерческая организация	Политические объединения
Потребительские кооперативы	Организации общественной самодеятельности

Объединения юридических лиц - ассоциации (союзы)
Благотворительная деятельность
Потребительские кооперативы

Кондоминиумы	Гаражно-строительный кооператив (ГСК)
Товарищество собственников жилья (ТСЖ)	Жилищно-строительный кооператив (ЖСК)
Кредитный союз (КС)	Сельскохозяйственный кооператив (СК)

Общие положения

Некоммерческие организации - является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

За последние годы в России наметилась устойчивая тенденция роста числа некоммерческих организаций. Возникают все новые фонды, объединения, союзы и т.д. Это во многом объясняется разнообразием и важностью функций, выполняемых некоммерческими организациями. Так, например, добровольные объединения юридических лиц (ассоциации и союзы) обеспечивают координацию предпринимательской деятельности, защиту имущественных интересов юридических лиц. Немаловажную роль играют также общественные объединения граждан, различные фонды, учреждения.

Некоммерческие организации создаются для достижения следующих целей:

социальных, научных;
благотворительных (напр. благотворительная общественная организация (фонд))- ;
культурных (напр. некоммерческий фонд);
образовательных (напр. некоммерческое (общественное) учреждение);
управленческих - некоммерческое партнерство;
охраны здоровья граждан;
развития физической культуры и спорта;
удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей граждан (религиозные организации);
защита прав и законных интересов граждан и организаций;
разрешение споров и конфликтов;
оказание юридической помощи;
иные цели, направленные на достижение общественных благ.

Некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации. Она создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами. Учредительными документами некоммерческой организации являются Устав и Учредительный договор.

Некоммерческая организация регистрируется по общему правилу на основании ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц", за исключением общественных объединений, которые регистрируются в Министерстве Юстиций.

Некоммерческие юридические лица имеют ряд иных особенностей, не характерных для коммерческих организаций.

Так, в отличие от коммерческих, некоммерческие организации могут создаваться в любых формах, предусмотренных не только Гражданским кодексом, но и другими законами. Другое отличие некоммерческих юридических лиц от коммерческих состоит в том, что их правоспособность является специальной, т.е. некоммерческие юридические лица вправе осуществлять только те виды деятельности, которые прямо предусмотрены их учредительными документами и законом. Существенным различием является также то, что некоммерческие организации (за исключением потребительских кооперативов и благотворительных и иных фондов) не могут быть признаны несостоятельными (банкротами) по решению суда, если они не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. В случае же ликвидации некоммерческой организации имущество, оставшееся после расчетов с кредиторами, направляется на цели, для достижения которых была создана организация. Исключение составляют потребительские кооперативы и некоммерческие партнерства, члены которых вправе получить ликвидационную квоту, если иное не предусмотрено законом или учредительными документами данной организации.

И коммерческие, и некоммерческие организации могут осуществлять деятельность, направленную на извлечение прибыли. Но некоммерческим организациям запрещено распределять полученную прибыль между своими участниками, а для коммерческих организаций такого запрета нет. В отличие от коммерческих организаций, некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, например, приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Только в одном случае законодатель ограничивает некоммерческие организации в осуществлении предпринимательской деятельности: ассоциации коммерческих организаций сами являются организациями некоммерческими, и если по решению участников ассоциации на нее возлагается ведение предпринимательской деятельности, она подлежит преобразованию в хозяйственное общество или товарищество, т.е. по организационно-правовой форме превращается в коммерческую организацию; но тогда уже приобретается и право делить прибыль между участниками. К ассоциациям некоммерческих организаций требование преобразования не относится, и, следовательно, ведение предпринимательской деятельности им не запрещено.

Позиция, в соответствии с которой законодатель разрешает всем некоммерческим юридическим лицам (с соблюдением установленных правил) осуществлять предпринимательскую деятельность, представляется совершенно обоснованной, поскольку определенно можно сказать, что в современных условиях ни одна организация, самостоятельно осуществляющая хозяйственную деятельность, не сможет долгое время существовать только на добровольные взносы своих учредителей и пожертвования меценатов. К тому же в отдельных случаях сама организационно-правовая форма некоммерческого юридического лица предполагает распределение полученной прибыли между его участниками (например, потребительский кооператив).

Правоспособность юридических лиц — некоммерческих организаций всегда является специальной. Объем специальной правоспособности определяется целями деятельности конкретной организации, указанными в ее учредительных документах.

Отдельно рассматриваются юридические лица, осуществляющие деятельность, регулируемую в соответствии с Законом «О товарных биржах и биржевой торговле» — по своей сути они являются некоммерческими, но в законе явно не оговорена организационно-правовая форма. В связи с этим в практике встречаются биржи в формах ЗАО (Московская межбанковская валютная биржа, Санкт-Петербургская фьючерсная биржа), некоммерческого партнерства (Московская фондовая биржа, Фондовая биржа «Санкт-Петербург»). Биржи могут создаваться и в других организационно-правовых формах.

Учреждение некоммерческой организации представляется весьма перспективным, учитывая возможность практически неограниченного использования прибыли, полученной от такой деятельности, на уставные цели, к тому же условия налогообложения некоммерческих организаций, даже осуществляющих хозяйственную деятельность, гораздо благоприятнее, чем порядок уплаты налогов, установленный для всех видов коммерческих юридических лиц.

В настоящее время получила широкое распространение практика создания автономных некоммерческих организаций для ведения бизнеса в сфере оказания платных услуг. Так, на сегодняшний день зарегистрированы и функционируют множество частных школ, вузов, детских садов, активно создаются частные больницы, поликлиники, организации спортивного профиля, оздоровительные центры, юридические консультации и иные подобные юридические лица.

При этом имущество, переданное автономной некоммерческой организации ее учредителями, а также приобретенное или произведенное ею впоследствии, является собственностью самой организации. Учредители не отвечают по долгам автономной некоммерческой организации, как и сама организация не отвечает по обязательствам учредителей.

Некоммерческие организации могут быть не только благотворительными организациями, но и благополучателями, то есть получать благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев. Благотворительные пожертвования могут осуществляться в следующих формах:

бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями — юридическими лицами.

Некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения, а также в результате реорганизации существующей некоммерческой организации. Создание некоммерческой организации в результате ее учреждения осуществляется по решению учредителей (учредителя).

Число учредителей некоммерческой организации не ограничено, если иное не установлено федеральным законом.

Некоммерческая организация может быть учреждена одним лицом, за исключением случаев учреждения некоммерческих партнерств, ассоциаций (союзов) и иных случаев, предусмотренных федеральным законом (например, в общественной организации — число учредителей не менее трех граждан, в потребительском обществе — не менее пяти граждан или трех юридических лиц, а в торгово-промышленной палате — пятнадцати лиц). В отличие от требований к учредителям коммерческих организаций, учредителями некоммерческой организации могут быть государственные служащие и военнослужащие.

Особенности создания некоммерческого юридического лица определяются в зависимости от ряда факторов, среди которых организационно-правовая форма будущей организации, территории предполагаемой деятельности, места нахождения органов управления и т.д. Так, например, для создания Ассоциации (Союза) требуется пройти согласование в Министерстве по антимонопольной политике РФ с оформлением паспорта на каждого члена-учредителя и оплатой госпошлины за рассмотрение ходатайства. Общественные объединения подлежат регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации. Регистрация большинства других некоммерческих организаций осуществляется Московской регистрационной палатой.

Таким образом, при выборе типа будущей организации необходимо провести тщательный анализ достоинств и недостатков различных видов и организационно-правовых форм юридических лиц.

Так, основные отличия некоммерческих организаций от коммерческих состоят в том, что некоммерческие организации могут быть не только благотворительными организациями, но и благополучателями; коммерческие — нет; коммерческие организации обладают общей правоспособностью, правоспособность же некоммерческих организаций всегда является специальной, и ее объем определяется целями деятельности конкретной организации, указанными в учредительных документах и т.д.

Особенности сделок с некоммерческими организациями

ФЗ "О некоммерческих организациях" от 12.01.1996г. №7-ФЗ (от 21.03.2002г.) введены новшества о сделках с заинтересованными лицами, касающиеся всех некоммерческих организаций.

Так, в соответствии со ст. 27, при заключении сделок с принадлежащими некоммерческой организации имуществом или имущественными правами, заинтересованное лицо обязано сообщить о своей заинтересованности органу управления некоммерческой организацией или органу надзора за ее деятельностью до момента принятия решения о заключении сделки. Сделка должна быть одобрена органом управления некоммерческой организацией или органом надзора за ее деятельностью.

Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность и совершенная с нарушением требований статьи 27, может быть признана судом недействительной.

Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью. И сделка признается недействительной с момента ее совершения.

Если сделка недействительна, то каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе, когда полученное выражается в пользовании имуществом) — возместить его стоимость в деньгах.

Заинтересованное лицо несет перед некоммерческой организацией ответственность в размере убытков, причиненных им этой некоммерческой организации. Если убытки причинены некоммерческой организации несколькими заинтересованными лицами, то их ответственность перед некоммерческой организацией является солидарной.

Некоммерческий фонд

Некоммерческий фонд не имеющая членства, учрежденная гражданами и юридическими лицами на основании добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные и иные цели, основанная для достижении общественно полезных целей путем использования имущества, переданного в ее собственность учредителями.

Регулируется ФЗ "О некоммерческих организациях" от 12.01.1996г. №7-ФЗ (от 21.03.2002г.)

Фонд представляет собой некоммерческую организацию, создаваемую учредителями в определенных общественно-полезных целях путем объединения имущественных взносов.

Фонды — относительно новый вид юридических лиц, успевший, однако, получить на сегодняшний день широкое распространение в России.

По сравнению с другими некоммерческими юридическими лицами фонд обладает определенными особенностями, например, отсутствие членства, возможность юридических лиц быть учредителями фонда, обязанность публиковать отчеты об использовании своего имущества и т.д.

В связи с тем, что фонды не основаны на членстве участников, последние не только не обязаны участвовать в деятельности организации, но и лишены возможности прямо участвовать в управлении ее делами. Кроме того, фонд является собственником своего имущества, на которое у его учредителя (участников) отсутствуют какие-либо права. Учитывая эти факторы, вполне обоснованным представляются предъявляемые законодателем требования о создании попечительского совета, осуществляющего надзор за деятельностью фонда и его должностных лиц, и обязанности фонда к публичному ведению своих имущественных дел.

Правом учреждать фонд обладают граждане и юридические лица. ГК РФ не устанавливает каких-либо специальных требований к субъектному составу участников фонда. Однако в законах, регулирующих деятельность фондов отдельных видов, определенные ограничения предусматриваются. Так, учредителями общественного фонда могут выступать граждане, а также юридические лица, созданные только в форме общественных объединений. Законодательством прямо определено, что учредителями, членами и участниками общественных фондов не могут быть органы государственной власти и органы местного самоуправления. Запрещается участие в благотворительных фондах органов государственной власти и органов местного самоуправления, государственных и муниципальных унитарных предприятий, государственных и муниципальных учреждений.

Фонд обладает специальной правоспособностью и осуществляет деятельность в соответствии с целями создания, закрепленными в уставе. Таким образом, возможные формы предпринимательской деятельности фонда ограничены. Иначе говоря, специальная правоспособность фонда имеет два проявления: во-первых, он вправе осуществлять только ту некоммерческую деятельность, которая соответствует целям его создания, отраженным в его уставе, иная деятельность будет признана неуставной; во-вторых, фонд вправе осуществлять только те виды предпринимательской деятельности, которые не противоречат целям его создания, закрепленным в уставе.

По сравнению с другими некоммерческими организациями фонд не обладает правом участвовать в товариществах на вере в качестве вкладчика. Что касается благотворительных фондов, то им запрещено участвовать в хозяйственных обществах совместно с другими лицами.

Фонд является собственником своего имущества, а его учредители (участники) не несут ответственность по его долгам. Имущество фонда, оставшееся после его ликвидации и расчетов с кредиторами, не подлежит распределению между учредителями.

Благотворительная или иная общественно-полезная деятельность фондов требует постоянных материальных затрат, которые невозможно обеспечивать при отсутствии членских взносов, так как структура фонда не предусматривает членства. В связи с этим закон позволяет фондам участвовать в предпринимательской деятельности как непосредственно, так и через создаваемые для этих целей хозяйственные общества.

Изменения в уставе фонда, как и его ликвидация, по общему правилу возможны лишь в судебном порядке. При этом для ликвидации фонда законодателем предусмотрены следующие основания:

если имущества фонда недостаточно для осуществления его целей и вероятность получения необходимого имущества нереальна;
если цели фонда не могут быть достигнуты, а необходимые изменения целей фонда не могут быть произведены;
в случае уклонения фонда в его деятельности от целей, предусмотренных уставом;

Ликвидация фонда возможна также и в других случаях, предусмотренных законом.

Имущество, переданное фонду его учредителями, является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей. Учредители утрачивают права на имущество , переданное Фонду.

Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.

Фонд обязан ежегодно опубликовывать отчет об использовании своего имущества (ежегодный отчет перед Министерством юстиции) т. к. недостаточность имущества Фонда для осуществления его целей является основанием для ликвидации.

Структура органов управления

Высший орган управления

Исполнительный орган

Надзорный орган

Контрольный орган

Съезд (конференция) или Общее собрание участников (не менее трех человек):

Единоличный - Председатель, Директор, Управляющий.

Коллегиальный - Правление, Совет, Президиум)

Попечительский совет (состоит минимум из двух человек) - осуществляет надзор за принятием другими органами фонда решениями и обеспечение их исполнения. Осуществляет свою деятельность на общественных началах.

Ревизор или Ревизионная комиссия.

Некоммерческое учреждение – созданное собственником (как правило государственными органами или органами местного самоуправления, но закон допускает создание учреждения другими субъектами) для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций и финансируемое полностью или частично собственником.

Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества.

Учреждения создаются для определенной деятельности некоммерческого характера собственником имущества. В качестве собственника могут выступать юридические и физические лица, государство, муниципальные образования. Учреждение может быть создано совместно несколькими собственниками.

Учредительным документом учреждения, как правило, является устав, утверждаемый собственником (при совместном учредительстве — всеми собственниками). В случаях, когда планируется создание нескольких учреждений, выполняющих однородные функции, возможно утверждение примерного устава.

Учреждение, являясь одной из разновидностей некоммерческой организации, владеет закрепленным за ним имуществом на праве оперативного управления, т.е. пользуется и распоряжается им лишь в той мере, в которой это дозволено собственником. Имущество, которым учреждение распорядилось без согласия собственника, истребуется собственником из чужого незаконного владения.

При недостаточности денежных средств учреждения для расчетов с кредиторами собственник несет субсидиарную ответственность по долгам созданного им учреждения. Взыскание по долгам учреждения может быть обращено на лишь его денежные средства и самостоятельно приобретенное им имущество. Учредитель учреждения остается собственником своего имущества , переданного учреждению на праве оперативного управления, на которое не может быть обращено взыскание. Собственник может наделить учреждение правом заниматься деятельностью, приносящей доходы, предусмотрев это в уставе (положении). Такие доходы и приобретенное за счет них имущество учитываются на самостоятельном балансе и поступают в хозяйственное ведение учреждения.

Наименование учреждения должно включать в себя указание на собственника имущества и характер деятельности учреждения («частный музей А. А. Корнеева»).

Некоммерческое партнерство - основанная на членстве организация, учрежденная гражданами и/или юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении целей охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также для иных целей, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческое партнерство вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано. Некоммерческое партнерство пожалуй единственная из некоммерческих организаций, которая может осуществлять операции с ценными бумагами и в форме некоммерческого партнерства могут создаваться фондовые биржи.

Имущество является собственностью НП, но члены сохраняют права на ее имущество.

Основные Учредительные документы: Устав, возможно заключить учредительный договор.

Автономная некоммерческая организация

Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

ФЗ "О некоммерческих организациях" от 12.01.1996г. №7-ФЗ (от 21.03.2002г.) весьма лаконичен в характеристике этого вида юридических лиц. В отличие от некоммерческих партнерств эти организации не имеют членства, а их участники не обладают никакими правами на имущество, переданное в их собственность.

Учредители.

Надзор за деятельностью автономной некоммерческой организации осуществляют ее учредители в порядке, предусмотренном ее учредительными документами. Существенно важно, что учредители автономной некоммерческой организации могут пользоваться ее услугами только на равных условиях с другими лицами (п. 4 ст. 10 ФЗ "О некоммерческих организациях" от 12.01.1996г. №7-ФЗ (от 21.03.2002).

Органы управления.

Высший орган управления АНО – общее собрание учредителей. Управление может осуществляться как единоличным так и коллегиальным органом. В области управления автономными некоммерческими организациями Закон содержит минимум обязательных предписаний (говоря лишь о коллегиальном высшем органе управления) и, тем самым, предоставляет учредителям максимальную свободу выбора. Очевидно, что любая схема управления, избранная учредителями и не оперирующая понятием членства, будет удовлетворять нормам Закона.

Так же, как и некоммерческое партнерство, автономная некоммерческая организация вправе преобразоваться в общественную или религиозную организацию (объединение), либо в фонд. Однако преобразоваться собственно в некоммерческое партнерство нельзя, что выглядит вполне логичным: невозможно установить членские отношения в структуре, где круг участников формально не определен и документально не зафиксирован. Хотя закон не запрещает заключать между участниками учредительный договор, в котором можно прописывать всех учредителей АНО. Услуги предоставляются всем заинтересованным лицам.

Автономная некоммерческая организация относится к юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав. Ранее к таким организациям гражданское законодательство относило общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Потребительские кооперативы

Правовое положение некоммерческих организаций определяется: ГК РФ (ст. 116 -123), который регламентирует основные положения создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций; Законом о некоммерческих организациях, который уточняет правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц в зависимости от организационной формы, вопросы формирования и использования имущества некоммерческих организаций, права и обязанности учредителей (участников), основы управления и возможные формы их поддержки органами местного самоуправления. Кроме того положения отдельных видов некоммерческих организаций регулируются особыми Федеральными законами. Таким образом потребительский кооператив, помимо ст. 116 ГК РФ;, регулируется ФЗ "О потребительской кооперации в Российской Федерации" от 11.07.1997г. №97-ФЗ, который не распространяется на потребительские кооперативы, осуществляющие свою деятельность на основании ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" 08.12.1995г. N 193-ФЗ (от 11.06.2003г.), а также иных специализированных потребительские кооперативы (ГСК, ЖСК,КПКГ и другие).

Следует отметить, что некоммерческие организации не могут иметь статуса малых предприятий и пользоваться соответствующими льготами, т.к. согласно ст. 3 ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" от 14.06.1995г. №88-ФЗ под малыми предприятиями понимаются коммерческие организации.

Структура органов управления:

Высший орган управления	Представительный орган	Исполнительный орган	Контролирующий орган
Общее собрание - является правомочным, если на нем присутствует более 50% пайщиков. Решения Общего собрания считается принятыми, если за него проголосовали более 50% пайщиков присутствовавших на общем собрании.	Совет подотчетен ОС. Собирается не реже 1 раза в месяц. Правомочно при 75% присутствующих. Председатель и члены избираются сроком на пять лет.	Правление, создаваемое для руководства хозяйственной деятельностью, назначается Советом потребительского общества.	Ревизионная комиссия контролирует хозяйственную и финансовую деятельность общества, а также созданных кооперативом структурных организаций, представительств и филиалов.

Решения учредительного собрания оформляются протоколом Общего собрания.

Фактически порядок регистрации потребительского общества такой же как и у коммерческой организации. Потребительский кооператив регистрируется в регистрирующем органе (с недавних пор им стала ИМНС №46). Исключением является лишь подготовка документов, подаваемых для государственной регистрации. Учредительным документом потребительского общества является устав и следует обратить особое внимание при его составлении и предусмотреть все тонкости, которые регламентируются ФЗ "О потребительской кооперации в Российской Федерации" от 11.07.1997г. №97-ФЗ.

Необходимые документы:

Данные на участников - не менее 5 (пяти) граждан и (или) 3 (трех) юридических лиц, причем наличие хотя бы одного гражданина обязательно, в противном случае кооператив превратится в объединение юридических лиц. На физ. лиц - копии паспортов, На юр. лиц - ОГРН, ИНН, ОКПО, Местонахождение, Банковские реквизиты, Ф.И.О. и должность руководителя.
Определение основных видов деятельности (см. ОКВЭД)
Договор аренды или субаренды на местонахождение, по которому будет находится Потребительский кооператив;

Потребительский кооператив* – объединение граждан и юридических лиц на началах членства в целях удовлетворения собственных потребностей в товарах и услугах, первоначальное имущество которого складывается из паевых взносов. Создается за счет вступительных и паевых взносов, осуществляет торговую, заготовительную, производственную, посредническую и иные виды деятельности. Потребительский кооператив очень похож на производственный кооператив. Однако члены ПК не обязаны принимать личное трудовое участие в его деятельности и, по общему правилу, не отвечают по его долгам, кроме п. 4, ст. 116 ГК РФ

Специализированные потребительские кооперативы, которые регулируются отдельными нормативными актами:

Гаражно-строительные кооперативы (ГСК)
Жилищно-строительные кооперативы (ЖСК)
Товарищества собственников жилья (ТСЖ)
Дачно-строительные кооперативы (ДСК)
Кредитные потребительские кооперативы граждан (КПКГ)
Сельскохозяйственный кооператив (СК)
Общества взаимного страхования

Принципы создания потребительского общества:

добровольность вступления в ПК и выхода из него;
обязательность уплаты вступительного и паевого взноса;
демократичность управления (один пайщик - один голос, обязательная подотчетность Общему собранию, свободное участие пайщиков в выборных органах ПК);
взаимопомощь и обеспечение пайщикам экономической выгоды;
ограничение размеров кооперативных выплат;
доступность информации о деятельности ПК для всех пайщиков;
наиболее широкое привлечение женщин для участия в органах управления и контроля;
заботы о повышении культурного уровня пайщиков.

Имущество Потребительского кооператива формируется за счет:

паевых взносов пайщиков;
доходов от предпринимательской деятельности пайщиков и созданных им организаций;
доходов от размещения собственных средств в банках; ценных бумаг;
иных источников, не запрещенных законодательством;

Паевые взносы* - имущественный взнос пайщика в паевый фонд ПК деньгами, ценными бумагами, земельным участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку.

Паевый фонд* - фонд, состоящий из паевых взносов, вносимых пайщиками при создани потребительского общества или вступлении в него и являющихся одним из источников формирования имущества ПК. Вступительный взнос не входит в состав паевого фонда и не подлежит возврату при выходе пайщика из ПК. Следует отличать вступительный взнос от паевого, т.к. вступительный взнос выражается в денежной сумме, направляемой на покрытие расходов, связанных со вступлением в ПК. На вступительные и паевые взносы не могут обращаться взыскания по личным долгам и обязательствам пайщика (ст. 22ФЗ "О потребительской кооперации в Российской Федерации" от 11.07.1997г. №97-ФЗ .

ПК вправе формировать паевые и иные фонды:

неделимый фонд - часть имущества ПК, которая не подлежит распределению между пайщиками и порядок формирования и использования которого определяется уставом ПК;
фонд на развитие потребительской кооперации;
резервный фонд предназначен для покрытия убытков от чрезвычайных обстоятельств и порядок формирования и использования которого определяется уставом ПК;
благотворительный фонд путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации; №135-ФЗ от 11.08.95г.
иные фонды в соответствии с уставом ПК; Порядок формирования и использования фонда устанавливается Общис собранием.

Доходы от предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей, направляются в фонды ПК для осуществления расчетов с кредиторами и (или) кооперативных выплат.

Кооперативные выплаты* - часть доходов ПК, распределяемая между пайщиками пропорционально их участию в хозяйственной деятельности ПК или их паевым взносам, если иное не предусмотрено уставом ПК. Размер кооперативных выплат, определяемых ОС ПК, не должен превышать 20 % от доходов ПК.

Имущественная ответственность

ПК отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ПК не отвечает по обязательствам пайщиков. Члены ПК солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

Участниками ПК могут быть не менее 5 (пяти) граждан и (или) 3 (трех) юридических лиц, причем наличие хотя бы одного гражданина обязательно, в противном случае кооператив превратится в объединение юридических лиц.

Члены ПК обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Кондоминиумы

Кондоминиум* - единый комплекс недвижимого имущества, включающий земельный участок в установленных границах и расположенное на нем жилое здание, иные объекты недвижимости, в котором отдельные части, предназначенные для жилых или иных целей (помещений), находятся в собственности граждан, юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований (домовладельцев) - частной, государственной, муниципальной и иной формах собственности, а остальные части (общее имущество) находятся в их общей долевой собственности. Кондоминиум может состоять из отдельной части здания размером не менее одной блок-секции, имеющей изолированный от других частей здания вход и межквартирный лестнично-лифтовой узел. Отдельная часть здания может быть выделена в отдельный кондоминиум при условии, что надстройка, реконструкция, перестройка либо снос этой блок-секции не нарушает целостность других частей здания, не входящих в состав данного кондоминиума.

Доля участия* - установленная доля домовладельца в праве общей долевой собственности на общее имущество, определяет его долю в общем объеме обязательных платежей на содержание и ремонт общего имущества, в других общих расходах, а также в общем случае - долю голосов на общем собрании домовладельцев и членов товарищества собственников жилья.

Застройщик* - любое физическое или юридическое лицо, включая органы государственной исполнительной власти и местного самоуправления, или группа лиц, действующих совместно, которые приобретают, строят или реконструируют недвижимое имущество с целью создания кондоминиума и передачи прав собственности на помещения в нем различным домовладельцам.

В состав кондоминиума могут входить следующие объекты:

одно здание, или его часть, или несколько зданий, в которых помещения принадлежат различным (не менее чем двум) домовладельцам, с прилегающим земельным участком в установленных границах, пешеходными и транспортными дорогами, бассейнами, водоемами, многолетними зелеными насаждениями и другими подобными объектами;
несколько компактно расположенных зданий или сооружений - односемейных, садовых или дачных домов с приусадебными участками или без них, гаражей и других объектов, объединенных общим земельным участком и элементами инфраструктуры.

Общим имуществом в кондоминиуме являются обслуживающие более одного домовладельца межквартирные лестничные клетки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, крыши, технические этажи и подвалы, ограждающие несущие и ненесущие конструкции, а также механическое, электрическое, сантехническое и иное оборудование, находящееся за пределами или внутри помещений и обслуживающее более одного помещения, прилегающие земельные участки в установленных границах с элементами озеленения и благоустройства, а также иные объекты, предназначенные для обслуживания единого комплекса недвижимого имущества кондоминиума и служащие его использованию.

Общее имущество в кондоминиуме находится в общей долевой собственности домовладельцев. Общее имущество в кондоминиуме не подлежит отчуждению отдельно от права собственности домовладельцев на помещения в кондоминиуме. По соглашению домовладельцев объекты общего имущества могут быть переданы в пользование какому-нибудь лицу или лицам в случае, когда это не связано с нарушением охраняемых законом прав и интересов домовладельцев.

Прилегающий земельный участок и иное общее имущество в кондоминиуме могут быть обременены правом ограниченного пользования (сервитутом) другими лицами.

Доля каждого домовладельца в праве общей собственности на общее имущество в кондоминиуме (доля участия) пропорциональна доле принадлежащих ему помещений в кондоминиуме, измеренных в метрах квадратных площади.

Доля участия домовладельца - собственника комнаты (комнат) в коммунальной квартире определяется исходя из приходящейся на него общей площади в квартире, установленной пропорционально находящейся в его собственности жилой площади, или в иной единообразной форме, установленной соглашением домовладельцев.

Границы земельных участков в существующей застройке населенных пунктов, входящих в состав кондоминиума, определяются действующими землеотводами.

Размеры земельных участков для вновь строящихся объектов в кондоминиуме определяются в соответствии с требованиями градостроительных нормативов исходя из условий обеспечения минимальных противопожарных и санитарных разрывов между зданиями в застройке населенных пунктов, доступа ко всем частям имущества в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Размер земельной доли каждого домовладельца в кондоминиуме устанавливается путем умножения площади помещения на удельный показатель земельной доли для зданий разной этажности.

Государственная регистрация кондоминиума. Паспорт домовладения

Кондоминиум как единый комплекс недвижимого имущества, а также права на недвижимое имущество в кондоминиуме и сделки с ним подлежат государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством с предоставлением паспорта домовладения.

Паспорт домовладения составляется территориальными или местными БТИ на основании натурных обмеров и сведений органов архитектуры и градостроительства, органов по землепользованию и земельным ресурсам, органов по управлению государственным имуществом и хранится (в зависимости от формы управления кондоминиумом) у домовладельцев, службы заказчика либо товарищества.

Паспорт домовладения содержит необходимые сведения о недвижимом имуществе в кондоминиуме, включая:

запись о том, что данное домовладение представляет собой кондоминиум, зарегистрированный в едином государственном реестре;
реквизиты банка данных органа, осуществляющего государственную регистрацию и учет имущества и прав собственности на него, в котором хранится копия паспорта домовладения;
при наличии государственного земельного кадастра - государственный кадастровый номер домовладения;
почтовый адрес домовладения;
топографическое описание и ситуационный план участка домовладения;
планы этажей зданий и сооружений с фиксацией названия, номера каждой отдельной части домовладения и ее площади, высоты этажей;
сведения о материалах и иных характеристиках несущих и ограждающих ненесущих конструкций;
историческая справка - год постройки и реконструкции, проектные и строительные организации, прошлые и настоящие собственники кондоминиума;
сведения об инвентаризационной стоимости кондоминиума.

Для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома домовладельцы вправе самостоятельно выбрать способ управления недвижимым имуществом.

Управление кондоминиумом может осуществляться путем:

непосредственного управления домовладельцами при незначительных размерах кондоминиума и ограниченном числе домовладельцев;
передачи домовладельцами функций по управлению кондоминиумом уполномоченной государством или органами местного самоуправления службе заказчика на жилищно-коммунальные услуги;
образования домовладельцами товарищества собственников жилья для самостоятельного управления кондоминиумом либо для последующей передачи по договору части или всех функций по управлению уполномоченному физическому лицу - индивидуальному предпринимателю либо уполномоченной организации любой формы собственности (управляющему), а также иным способом, установленным федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Способ управления кондоминиумом может быть изменен в любое время по решению домовладельцев. Неизбрание домовладельцами в течение шести месяцев способа управления кондоминиумом, в котором более 50 процентов площади помещений находится в частной собственности, влечет наложение штрафа на домовладельцев - граждан и организации, а также на должностных лиц, уполномоченных представлять интересы собственника в кондоминиуме.

Организация общего собрания домовладельцев

Уведомление о проведении общего собрания домовладельцев направляется лицом, по инициативе которого созывается общее собрание, в письменной форме и вручается каждому домовладельцу под расписку или путем почтового отправления (заказным письмом). Уведомление направляется не позднее чем за 10 дней до даты проведения общего собрания.

В уведомлении о проведении общего собрания указываются: по чьей инициативе созывается общее собрание, место и время проведения собрания, повестка дня собрания. Общее собрание не вправе выносить на обсуждение вопросы, которые не были заявлены в повестке дня.

Каждый домовладелец на общем собрании обладает количеством голосов пропорционально доле его участия, установленной в соответствии с положениями статьи 9 настоящего Федерального закона.

В случае, когда в государственной и (или) муниципальной собственности находится более 30 процентов площади помещений в кондоминиуме, собственник этих помещений или уполномоченный им орган может принять решение о перераспределении между остальными домовладельцами пропорционально доле их участия части принадлежащих ему голосов на общем собрании (свыше 30 процентов голосов).

Общее собрание домовладельцев правомочно, если на нем присутствуют домовладельцы или их представители, обладающие более чем 50 процентами голосов от общего числа голосов домовладельцев.

В случае отсутствия кворума инициатор назначает новые дату, место и время проведения общего собрания. Вновь назначенное общее собрание может быть созвано в срок не ранее 48 часов и не позднее 30 суток с момента несостоявшегося ранее общего собрания.

Общее собрание домовладельцев ведет председатель собрания, который избирается большинством голосов присутствующих домовладельцев или их представителей. Для ведения протокола собрания избирается секретарь собрания.

Товарищества собственников жилья (ТСЖ)
- некоммерческая организация, форма объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом.

Регулируется ФЗ "О товариществах собственников жилья" от 15.06.1996г. №72-ФЗ

Правовое положение некоммерческих организаций определяется; ГК РФ (ст. 116-123), который регламентирует основные положения создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций; Законом о некоммерческих организациях, который уточняет правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц в зависимости от организационной формы, вопросы формирования и использования имущества некоммерческих организаций, права и обязанности учредителей (участников), основы управления и возможные формы их поддержки органами местного самоуправления. Кроме того положения отдельных видов некоммерческих организаций регулируются особыми Федеральными законами. ФЗ "О потребительской кооперации в Российской Федерации" от 11.07.1997г. №97-ФЗ не распространяется на товарищества собственников жилья (ТСК) и не вправе использовать в своем наименовании слова "потребительское общество" "союз потребительских обществ" ст. 2 ФЗ "О потребительской кооперации в Российской Федерации" от 11.07.1997г. №97-ФЗ

Смотрите также Рекомендации по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья, утвержденных приказом Гос. комитета РФ по жилищной и строительной политике от 14 июля 1997г. №17-45

Кредитный потребительский кооператив граждан (Кредитный союз)

Регулируется ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" 07.08.2001г. N 117-ФЗ

Кредитный союз (КС) - это добровольное самодеятельное и самоуправляемое на демократических началах объединение лиц в целях создания коллективного денежного фонда для аккумуляции денежных средств и использования их кредитование производственных или потребительских нужд или на страхование своих членов. Как и другие виды кооперации, кредитные кооперативы являются объединениями лиц, а не капиталов.

Кредитный потребительский кооператив граждан является некоммерческой организацией со статусом юридического лица и предоставляет все услуги только своим членам, осуществляет операции по приему личных сбережений граждан и выдаче им займов. КС приобретает статус юридического лица со дня его государственной регистрации.

Такие операции, хотя и похожи по форме на банковские, по существу таковыми не являются, поскольку, во-первых, операции не направлены на извлечение прибыли, а во-вторых, договор Кредитного союза со своими членами не носит характера публичного договора. Поэтому Кредитный союз не является кредитной организацией и не подлежит лицензированию Банком России.

Члены Кредитного союза (пайщики) – физические лица, связанные между собой единым социальным признаком, например, таким как: общность места жительства, место работы, профессиональная принадлежность и т. п., - добровольно объединяют свои средства - паевые взносы и личные сбережения и поручают Кредитному союзу вести их дела. При этом личные сбережения остаются в собственности пайщиков, а паевые взносы переходят в собственность Кредитного союза. Личные сбережения пайщиков, а также часть собственных средств Кредитного союза, образуют Фонд финансовой взаимопомощи (ФФВП), который предназначен для выдачи займов пайщикам Кредитного союза. Весь доход, получаемый по займам, распределяется между пайщиками пропорционально их личным сбережениям, внесенным в Кредитный союз. Административно-хозяйственные расходы, связанные с обеспечением функционирования Кредитного союза, покрываются пайщиками путем внесения дополнительных взносов. Таким образом, Кредитный союз не получает прибыли по основной деятельности.

Число членов КС ограничено и в большинстве случаев не превышает 2 000 человек. Эти условия вводятся для того, чтобы повысить личную ответственность пайщиков перед кредитным союзом, а его администрации перед пайщиками.

Членство в них является персональным и непередаваемым. В них действует принцип доступности и добровольности членства, управление осуществляется на демократических началах.

Внутренняя жизнь Кредитного союза основана на кооперативных принципах управления, закрепленных в уставе и в специальном положении об органах управления. Высшим органом Кредитного союза является общее собрание членов (пайщиков) Кредитного союза. Пайщики принимают участие в управлении Кредитным союзом, обладая каждый одним голосом на общем собрании вне зависимости от суммы средств, внесенных в Кредитный союз. В перерывах между собраниями делами Кредитного союза управляет правление, избираемое общим собранием из числа пайщиков и действующее на основании специального положения, утверждаемого общим собранием. Кроме того, общее собрание избирает, также из числа пайщиков, ревизионную комиссию. Члены выборных органов Кредитного союза осуществляют свою деятельность на общественных началах. Исполнительным органом Кредитного союза является директор, назначаемый общим собранием. Однако директором не может быть пайщик Кредитного союза. В Кредитном союзе могут быть созданы дополнительно комитет по займам и иные органы Кредитного союза в соответствии с уставом.

Кредитные союзы не принимают в качестве пайщиков юридических лиц, не оказывают какие бы то ни было финансовые услуги юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся членами Кредитного союза.

Кредитные союзы являются неотъемлемой и необходимой частью рынка ссудо-сберегательных услуг России. Мировой опыт показывает, что эта форма вполне отвечает современным задачам инвестирования и развития производительных сил. В ряде стран наблюдается бурный рост кредитной кооперации. В настоящее время в мире существует около 36 тысяч кредитных союзов, количество пайщиков которых достигло 85 миллионов человека активы составляют 336 млрд. долларов.

По России в целом насчитывается около 130 кредитных потребительских кооперативов (кредитных союзов) с числом пайщиков порядка 40 тысяч человек и активами около 30 млрд. долларов.

Гаражно-строительный кооператив (ГСК)

Правовое положение некоммерческих организаций определяется: ГК РФ (ст. 116 -123), который регламентирует основные положения создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций; Законом о некоммерческих организациях, который уточняет правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц в зависимости от организационной формы, вопросы формирования и использования имущества некоммерческих организаций, права и обязанности учредителей (участников), основы управления и возможные формы их поддержки органами местного самоуправления. Кроме того положения отдельных видов некоммерческих организаций регулируются особыми Федеральными законами. ФЗ "О потребительской кооперации в Российской Федерации" от 11.07.1997г. №97-ФЗ не распростроняется на гаражно-строительные кооперативы (ГСК) и не вправе использовать в своем наименовании слова "потребительское общество" "союз потребительских обществ" ст. 2 ФЗ "О потребительской кооперации в Российской Федерации" от 11.07.1997г. №97-ФЗ

Жилищно-строительный кооператив (ЖСК)
разновидность потребительского кооператива, объединение граждан для строительства нового дома, для приобретения новых или капитально отремонтированных домов либо подлежащих капитальному ремонту и реконструкции, для осуществления ремонта с последующей эксплуатацией на собственные средства и т.д.

Регулируется главой 5 Жилищного кодекса РСФСР в котором сказано: Граждане, нуждающиеся в улучшении жилищных условий, вправе вступить в жилищно-строительный кооператив и получить в нем квартиру (ст. 111 Жилищного кодекса). В члены жилищно - строительного кооператива могут быть приняты граждане, достигшие 18-летнего возраста, постоянно проживающие в данном населенном пункте.

Правовое положение некоммерческих организаций определяется ГК РФ (ст. 116-123) регламентирует основные положения создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций; Законом о некоммерческих организациях, который уточняет правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц в зависимости от организационной формы, вопросы формирования и использования имущества некоммерческих организаций, права и обязанности учредителей (участников), основы управления и возможные формы их поддержки органами местного самоуправления. Кроме того положения отдельных видов некоммерческих организаций регулируются особыми Федеральными законами. ФЗ "О потребительской кооперации в РФ" от 11.07.1997г. №97-ФЗ не распространяется на жилищно-строительные кооперативы (ЖСК); и не вправе использовать в своем наименовании слова "потребительское общество" "союз потребительских обществ" ст. 2 ФЗ "О потребительской кооперации в Российской Федерации" от 11.07.1997г. №97-ФЗ.

Правовое регулирование пользования жилыми помещениями в домах жилищных и жилищно-строительных кооперативов (ЖСК) имеет особенности - на квартиры ЖСК может быть два вида собственности в зависимости от того, выплачен пай полностью или нет:

квартиры ЖСК с невыплаченным паем (или не полностью выплаченным) являются собственностью кооператива,
квартиры ЖСК с полностью выплаченным паем являются собственностью члена-пайщика кооператива.

Как только член-пайщик выплачивает полностью свой паевой взнос, квартира переходит в его собственность вместе с долей в общем имуществе дома.

От того, к какому виду собственности относится квартира ЖСК, зависит, какие применяются нормы права.

Сельскохозяйственный кооператив (СК)

Сельскохозяйственный кооператив; -; организация, создана сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив (далее - кооператив) может быть создан в форме производственного или потребительского кооператива;

Необходимо отличать потребительские сельскохозяйственные кооперативы от производственных сельскохозяйственных кооперативов. (см. производственные сельскохозяйственные кооперативы)

Сельскохозяйственным потребительским кооперативом (далее - потребительский кооператив) признается сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями (гражданами и (или) юридическими лицами) при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, как явствует из перечня видов их деятельности, занимаются предпринимательством, связанным с сельскохозяйственным производством. Но при этом они существенно отличаются от производственных кооперативов: прежде всего тем, что хозяйственная деятельность потребительских кооперативов имеет целью в первую очередь не извлечение прибыли, а удовлетворение материальных и иных потребностей их членов. Поэтому они и являются некоммерческими организациями. Доходы получаемые от предпринимательской деятельности, не распределяются между членами потребительского кооператива, а используются для выполнения общих целей. Не менее 50% объема выполняемых ими работ должно осуществляться, согласно п. 13 ст.4 ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" 08.12.1995г. N 193-ФЗ (от 11.06.2003г.), для членов данного кооператива (но это требование не распространяется на кредитные и страховые кооперативы). Далее, потребительские кооперативы в сельском хозяйстве создаются в основном предпринимателями - фермерами и юридическими лицами, ведущими аграрное производство (в том числе и другими сельскохозяйственными производственными кооперативами); соответственно основным требованием членства является не трудовое участие, а участие в хозяйственной деятельности и потребление услуг данного кооператива. И размер паевых взносов в потребительских кооперативах пропорционален объему услуг, тогда как в производственном кооперативе он равен для всех (ст. 35 ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" 08.12.1995г. N 193-ФЗ (от 11.06.2003г.)

Потребительские кооперативы могут быть и смешанного типа, т.е. занимающиеся несколькими видами деятельности: к примеру, переработкой сельскохозяйственной продукции, ее сбытом и транспортным обслуживанием сельских товаропроизводителей.

Государство стимулирует создание и поддерживает деятельность кооперативов путем выделения им средств из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации для приобретения и строительства перерабатывающих и обслуживающих предприятий, создания кредитных и страховых кооперативов на основании разработанных планов и прогнозов развития территорий и целевых программ, осуществляет научное, кадровое и информационное обеспечение. При приватизации государственных предприятий по переработке сельскохозяйственной продукции и оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям законами и иными нормативными правовыми актами предусматривается преимущественное право сельскохозяйственных потребительских кооперативов на участие в приватизации данных предприятий. Органы государственной власти и органы местного самоуправления не вправе вмешиваться в хозяйственную, финансовую и иную деятельность кооперативов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Государственная регистрация сельскохозяйственного потребительского кооператива:

В регистрирующий орган необходимо подавать следующие документы:

протокол общего организационного собрания членов о создании кооператива, об утверждении его устава и о составе правления кооператива, подписанный председателем и секретарем данного собрания;
устав кооператива, подписанный членами - участниками общего организационного собрания с указанием их фамилий, имен, отчеств, дат рождения, мест жительства, серий и номеров паспортов или заменяющих их документов. Кооператив считается созданным с момента его государственной регистрации. Кооператив, не приступивший к уставной деятельности в течение года, подлежит исключению из единого государственного реестра юридических лиц в установленном порядке. Регистрация осуществляется не позднее трех дней с даты представления необходимых документов либо в течение 30 календарных дней с даты почтового отправления, указанной в квитанции об отсылке учредительных документов.

Устав кооператива должен содержать обязательные сведения, включающие в себя:

наименование кооператива;
место нахождения кооператива;
срок деятельности кооператива либо указание на бессрочный характер деятельности кооператива;
предмет и цели деятельности кооператива. При этом достаточно определить одно из главных направлений деятельности кооператива с указанием, что кооператив может заниматься любой деятельностью в пределах целей, для достижения которых кооператив образован; (см. ОКВЭД )
порядок и условия вступления в кооператив, основания и порядок прекращения членства в кооперативе;
условия о размере паевых взносов членов кооператива;
состав и порядок внесения паевых взносов, ответственность за нарушение обязательства по их внесению;
размеры и условия образования неделимых фондов, если они предусмотрены;
условия образования и использования резервного фонда;
порядок распределения прибыли и убытков кооператива;
условия субсидиарной ответственности членов кооператива в размере не ниже установленного настоящим Федеральным законом;
состав и компетенцию органов управления кооперативом, порядок принятия ими решений, в том числе по вопросам, требующим единогласного решения или принятия решения квалифицированным большинством голосов;
права и обязанности членов кооператива и ассоциированных членов кооператива;
характер и порядок личного трудового участия в деятельности производственного кооператива, ответственность за нарушение обязательства по личному трудовому участию;
время начала и конца финансового года;
порядок оценки земельных участков, земельных долей и иного имущества, вносимого в счет паевого взноса;
порядок публикации сведений о государственной регистрации, ликвидации и деятельности кооператива в официальном органе;
порядок и условия реорганизации и ликвидации кооператива;
фамилии, имена, отчества, даты рождения, места жительства, серии и номера паспортов или заменяющих их документов членов кооператива, утвердивших устав, и членов правления кооператива.

Членство в кооперативе

Членами кооператива могут быть граждане Российской Федерации, достигшие возраста 16 лет, признающие устав производственного кооператива и принимающие личное трудовое участие в его деятельности. Юридическое лицо, являющееся членом кооператива, должно быть представлено в данном кооперативе физическим лицом, уполномоченным надлежащим образом оформленной доверенностью. Граждане и юридические лица могут быть членами нескольких кооперативов, если иное не предусмотрено уставами данных кооперативов.

Кооператив вправе внести в устав дополнительные сведения об условиях приема в члены кооператива, предусматривающие:

уровень квалификации и личные качества граждан, принимаемых в члены кооператива;
обязательства пользоваться услугами кооператива в объемах, предусмотренных договорами;
удаленность хозяйства лица, принимаемого в члены кооператива;
требования к ассортименту и качеству продукции, производимой лицом, принимаемым в члены кооператива;
другие требования, не противоречащие настоящему Федеральному закону и уставу кооператива и обеспечивающие достижение целей кооператива, предусмотренных его уставом. Членам кооператива не выплачиваются дивиденды по их обязательным паям.

Членство в сельскохозяйственном кооперативе (как в производственном, так и в потребительском) является организационной основой его создания и деятельности. Без членства не может быть кооператива. Не на основе членства создаются и действуют сельхозформирования других организационно-правовых форм - хозяйственные товарищества и общества; в них состоят учредители, участники, товарищи, полные товарищи, коммандитисты, акционеры.

На основе членства формируется членский кооперативный коллектив, олицетворяющий собою полноправного хозяина кооператива. Коллектив и каждый из его членов выполняют производственно-хозяйственную и иную деятельность, управляют кооперативом.

Членство является основой возникновения членских правоотношений (по вступлению в кооператив, состоянию в нем, выбытию из кооператива). Членство в кооперативе является основой возникновения и других кооперативных правоотношений - трудовых, земельных, имущественных, управленческих, договорных и др. Начинается членство с вступления - приема в члены кооператива. Поэтому прежде всего встает вопрос о том, кто может быть членом кооператива. Этот вопрос решается в зависимости от того, о каком кооперативе идет речь - о производственном или о потребительском.

Принять кого-либо в ассоциированные члены кооператив может только в том случае, если это предусмотрено уставом кооператива. В ассоциированные члены кооператива могут быть приняты как граждане, так и юридические лица. В ассоциированные члены могут быть приняты и пенсионеры, которые имеют возможность вносить паевые взносы в кооператив. К ассоциированным членам кооператива при вступлении предъявляется одно требование: внесение паевого взноса. Размер взноса устанавливается в соответствии с уставом кооператива. Кооператив заключает с ассоциированными членами договоры, в которых определяются размеры паевого взноса и условия выплаты (сроки, порядок, размеры и т.д.). Ассоциированным членам кооператив вправе выплатить стоимость их паевых взносов. Это может быть осуществлено: а) при наличии у кооператива средств; б) в любое время; в) в течение месячного срока со дня объявления им об этом..

Граждане или юридические лица, изъявившие желание вступить в кооператив после его государственной регистрации закона, подают в правление кооператива заявление с просьбой о приеме в члены кооператива. Решение правления кооператива о приеме нового члена подлежит утверждению наблюдательным советом кооператива, а при его отсутствии - общим собранием кооператива. Заявление с просьбой о приеме в члены кооператива должно содержать обязательства соблюдать требования устава кооператива, в том числе вносить предусмотренные уставом кооператива паевые взносы, нести субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива и другие.

Члену кооператива выдается членская книжка, в которой указываются:

вид членства (основное или ассоциированное);
размер обязательного пая и сроки его внесения;
размеры и количество дополнительных паев;
форма паевого взноса (денежная, земельная, имущественная);
размер кооперативных выплат, зачисленных в паевой взнос, и даты их зачислений;
размер выплат стоимости паевых взносов и даты этих выплат;
размер выплаченных дивидендов и даты их выплат.

Имущество кооператива

Источниками формирования имущества кооператива могут быть как собственные, так и заемные средства. При этом размер заемных средств не должен превышать 60% от общего объема средств кооператива. Кооператив формирует собственные средства за счет паевых взносов членов кооператива, доходов от собственной деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других. Кооператив является собственником имущества, переданного ему в качестве паевых взносов его членами, а также имущества, произведенного и приобретенного кооперативом в процессе его деятельности. Для осуществления своей деятельности кооператив формирует фонды, составляющие имущество кооператива. Виды, размеры этих фондов, порядок их формирования и использования устанавливаются общим собранием членов кооператива в соответствии с уставом кооператива. Уставом кооператива может быть предусмотрено, что определенную часть принадлежащего кооперативу имущества составляют неделимые фонды. Кооператив в обязательном порядке формирует резервный фонд, который является неделимым и размер которого должен составлять не менее 10 % от паевого фонда кооператива. Порядок формирования резервного фонда устанавливается уставом кооператива.

Порядок распределения прибыли кооператива должен быть утвержден на общем собрании членов кооператива в течение 3-х месяцев после окончания финансового года. Прибыль кооператива, определяемая по бухгалтерскому балансу, распределяется следующим образом:

в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды;
для осуществления в соответствии с действующим законодательством обязательных платежей в бюджет;
на выплату причитающихся по дополнительным паям ассоциированных членов кооператива дивидендов, общая сумма которых не должна превышать 30 процентов от прибыли кооператива, подлежащей распределению;
на кооперативные выплаты.

При решении вопроса о размере кооперативных выплат для расчетов используется утвержденный бухгалтерский баланс. При этом в потребительском кооперативе убытки распределяются в соответствии с долей участия члена кооператива в хозяйственной деятельности, в производственном кооперативе - в соответствии с размерами паевого взноса и (или) оплаты труда.

Кооперативные выплаты распределяются в следующем порядке:

на выплату в потребительском кооперативе не членам кооператива пропорционально их участию в его деятельности, если данные выплаты предусмотрены уставом потребительского кооператива;
на пополнение паевых взносов членов кооператива, на которые по решению общего собрания кооператива может направляться до 80 процентов суммы кооперативных выплат, оставшихся после соответствующих выплат не членам кооператива;
остаток кооперативных выплат выплачивается членам кооператива в порядке, установленном уставом кооператива.

Кооператив отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по обязательствам членов кооператива, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Члены производственного кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в размере, предусмотренном уставом кооператива, но не менее 0,5 процента обязательного пая. Члены потребительского кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения годового бухгалтерского баланса покрыть образовавшиеся убытки за счет резервного фонда кооператива либо путем внесения дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива. Лицо, вступающее в ранее созданный кооператив, несет ответственность по тем обязательствам, которые возникли до его вступления в члены данного кооператива, если это предусмотрено уставом кооператива, и при условии подтверждения в письменной форме данным лицом, что оно ознакомлено с обязательствами кооператива, имеющимися на момент вступления данного лица в кооператив. Убытки кооператива, причиненные ему по вине члена данного кооператива, возмещаются за счет уменьшения размера паевого взноса этого члена или в ином порядке, установленном законом. Обращение взыскания по собственным долгам члена производственного кооператива на его паевой взнос допускается только при недостатке иного его имущества для покрытия таких долгов в порядке и в сроки, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и уставом кооператива. Взыскание по долгам члена кооператива не может быть обращено на неделимые фонды кооператива и его землю.

Основы деятельности кооператива;- (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности - ОКВЭД)

Кооператив и его члены могут заключать договоры, обязывающие членов кооператива в течение определенного периода, не превышающего 10 лет, продавать исключительно кооперативу или создаваемым им филиалам всю производимую им сельскохозяйственную продукцию или ее часть. В договоре могут быть предусмотрены условия об ответственности сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору.

Заключение подобного договора дает определенные преимущества члену кооператива - мелкому производителю, так как снимает проблему поиска рынков сбыта. Однако те же обязательства ставят производителя в жесткую зависимость от кооператива, потому что, заключив договор о продаже всей продукции, он оказывается в полной зависимости от одного покупателя и не имеет права заключить сделку купли-продажи с другим покупателем в течение всего срока действия договора без ведома и согласия кооператива. Поскольку договорные отношения предусматривают добровольность и равноправие сторон, заключение данного договора не может стать одним из условий членства в кооперативе, а отказ от заключения - основанием для исключения из числа членов кооператива. Кооператив не может обязать своего члена заключить подобный договор.

Для осуществления своей деятельности кооперативы вправе нанимать работников. Потребительские кооперативы вправе нанимать работников из числа своих членов. Трудовые отношения в кооперативе регулируются законодательством о труде Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Время работы в кооперативе работников и членов производственного кооператива засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж на основании записей в трудовых книжках. Не допускается установление условий, ухудшающих положение работников и членов производственного кооператива по сравнению с нормами, установленными законодательством о труде Российской Федерации (минимальный размер оплаты труда, продолжительность отпуска и другие). Кооператив вносит в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования страховые отчисления от своих доходов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Управление кооперативом

Высший орган управления -;общее собрание членов кооператива (собрание уполномоченных)без него невозможны функционирование кооператива, кооперативная демократия.

Исполнительный орган - правление кооператива, осуществляющее текущее руководство его деятельностью и представляющим кооператив в хозяйственных и иных отношениях. Правление кооператива подотчетно наблюдательному совету кооператива и общему собранию членов кооператива. Правление кооператива избирается общим собранием членов кооператива на срок не более двух финансовых лет и состоит не менее чем из трех членов. Члены правления кооператива должны быть членами кооператива.

Контрольный орган- наблюдательный совет осуществляет контроль за деятельностью правления кооператива. В потребительских сельскохозяйственных кооперативах он создается в обязательном порядке. В сельскохозяйственных кооперативах могут быть образованы и иные органы управления, не указанные в ЗоСК. Например, несмотря на то, что ревизионная деятельность по ЗоСК осуществляется ревизионными союзами, обслуживающими несколько кооперативов, сельскохозяйственный кооператив, на наш взгляд, имеет право избирать также собственную ревизионную комиссию или ревизора. Это касается в первую очередь производственных кооперативов, поскольку получилось, что мелкие производственные кооперативы (менее 50 членов), не создающие в соответствии с данным Законом наблюдательных советов, остались без собственных контрольно-ревизионных органов. Наблюдательный совет кооператива вправе потребовать от правления отчет о его деятельности, а также ознакомиться с документацией кооператива, проверить состояние кассы кооператива, наличие ценных бумаг, торговых документов, провести инвентаризацию и другое. Наблюдательный совет кооператива обязан проверять бухгалтерский баланс, годовой отчет, давать заключения по предложениям о распределении годовых доходов кооператива и о мерах по покрытию годового дефицита. О результатах проверки наблюдательный совет кооператива обязан доложить общему собранию членов кооператива до утверждения бухгалтерского баланса. Наблюдательный совет кооператива созывает общее собрание членов кооператива, если это необходимо в интересах кооператива. Председатель наблюдательного совета кооператива выполняет обязанности председателя при проведении заседаний общих собраний членов кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива.

Два и более кооператива вправе создать ревизионный союз. Ревизионный союз имеет правовой статус потребительского кооператива. Кооперативы в обязательном порядке входят в один из ревизионных союзов по их выбору. В противном случае кооператив подлежит ликвидации по решению суда.

Ассоциации (союзы) некоммерческих организаций

Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе.

Общественные и иные некоммерческие организации, в том числе учреждения, могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) этих организаций. Ассоциация (союз) некоммерческих организаций является некоммерческой организацией.

В Российской Федерации действуют:

Общероссийские ассоциации (союзы), которым разрешено использовать в своих наименованиях "Россия", "Российская Федерация" и образованные на их основе слова и словосочетания без специального разрешения правомочных государственных органов.
Межрегиональные ассоциации (союзы)
Региональные ассоциации (союзы)
Местные некоммерческие объединения

Государство обеспечивает соблюдение прав и законных

Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица. Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов. Члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по ее обязательствам в размере и в порядке, предусмотренных учредительными документами ассоциации.

Объединения юридических лиц (ассоциации или союзы) в соответствии с законодательством могут создаваться либо только коммерческими, либо только некоммерческими юридическими лицами. Одновременное участие в объединении коммерческих и некоммерческих организаций не допускается.

Ассоциация (союз) коммерческих юридических лиц имеет своей целью координацию осуществляемой ими предпринимательской деятельности, представление и защиту общих имущественных интересов. Возможность непосредственного осуществления объединением деятельности в иных направлениях, в том числе предпринимательской, исключается. Таким образом, правоспособность объединения коммерческих организаций ограничена по сравнению с другими некоммерческими организациями, которые самостоятельно определяют направления своей деятельности и обладают правом осуществлять отдельные виды предпринимательской деятельности.

Для возможности ведения предпринимательской деятельности объединение с соблюдением установленных правил должно быть преобразовано в хозяйственное общество или товарищество.

Юридические лица, объединившиеся в ассоциацию (союз), сохраняют свою самостоятельность и статус юридического лица. Оно обладает теми же правами, что и до вступления в ассоциацию (союз).

Ассоциация (союз) является собственником имущества, складывающегося за счет регулярных и единовременных поступлений от участников, а также иных разрешенных законодательством источников. Данное имущество используется объединением в соответствии с его специальной правоспособностью. При ликвидации объединения имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, не распределяется между участниками, а направляется на цели, аналогичные целям ликвидируемого объединения.

Ассоциация (союз) не несет ответственность по обязательствам своих членов. Напротив, члены ассоциации (союза) отвечают по ее обязательствам — несут субсидиарную ответственность всем своим имуществом. Основания и пределы ответственности членов определяются в учредительных документах объединения

Общественные объединения

Общественная организация - основанная на членстве ОО, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.

Организационно-правовые формы общественных объединений

общественный фонд;
общественное учреждение;
общественное движение;
политическое объединение;
организации общественной самодеятельности;
ассоциации (союзы) общественных объединений;
благотворительная организация;

Организационно - правовыми формами политических общественных объединений являются общественная организация (для политической организации, в том числе политической партии) и общественное движение (для политического движения).

Регулируются ФЗ "Об общественных объединениях" от 19.05.1995г. N 82-ФЗ

Учредителями общественных объединений выступают граждане (не менее трех человек), а также другие общественные объединения с правами юридических лиц (наряду с гражданами).

Члены и участники по закону не четко разграничиваются: Члены – оформляют свое участие в них индивидуальными заявлениями и имеют право избирать и быть избранными в руководящие органы. Участники – формально не закрепляют своего участия в их деятельности и обладают более узкими правами, нежели полные члены.

Учредителями общественного объединения являются физические лица и юридические лица - общественные объединения, созвавшие съезд (конференцию) или общее собрание, на котором принимается устав общественного объединения, формируются его руководящие и контрольно-ревизионный органы. Учредители общественного объединения - физические и юридические лица - имеют равные права и несут равные обязанности.
Членами общественного объединения являются физические лица и юридические лица - общественные объединения, чья заинтересованность в совместном решении задач данного объединения в соответствии с нормами его устава оформляется соответствующими индивидуальными заявлениями или документами, позволяющими учитывать количество членов общественного объединения в целях обеспечения их равноправия как членов данного объединения. Члены общественного объединения - физические и юридические лица - имеют равные права и несут равные обязанности.
Участниками общественного объединения являются физические лица и юридические лица - общественные объединения, выразившие поддержку целям данного объединения и (или) его конкретным акциям, принимающие участие в его деятельности без обязательного оформления условий своего участия, если иное не предусмотрено уставом. Участники общественного объединения - физические и юридические лица - имеют равные права и несут равные обязанности.

Наименование ОО должно включать в себя указание на территориальную сферу деятельности (общероссийские, межрегиональное, региональное, местное). При этом общероссийские ОО могут использовать в своих названиях слова «Россия», «Российская Федерация» (с обязательной регистрацией).

Общественный фонд

не имеющее членства ОО цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов и иных не запрещенных законом поступлений и использование данного имущества на общественно полезные цели .

Имущество, переданное Фонду его учредителями, является собственностью Фонда и не может быть использовано в собственных интересах его участников.

Структура органов управления

Высший орган управления

Исполнительный (руководящий) орган

Попечительский совет

Ревизор

Съезд (конференция) или Общее собрание - не менее трех членов фонда.

Единоличный исполнительный орган - Генеральный директор, директор, управляющий, Председатель Правления (Совета или Президиума)

Коллегиальный исполнительный орган - Правление, Совет, Президиум, избирается из числа Общего собрания

избирается не из числа Общего собрания (состоит минимум двух человек)

избирается из числа Общего собрания.

Общественное учреждение

не имеющее членства ОО, ставящая своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечающих интересам участников и соответствующих уставным целям указанного объединения.

Имущество принадлежит ОУ на праве оперативного управления.

Органы общественной самодеятельности - не имеющие членства объединения, цель которых заключается в совместном решении различных социальных проблем граждан по месту жительства, работы или учебы.

Формируется по инициативе граждан, заинтересованных в решении указанных проблем и не имеет над собой вышестоящих органов или организаций.

Общественные движения
состоящее из участников и не имеющее членства массовое общественное объединение, преследующее социальные, политические и иные общественно полезные цели , поддерживаемые участниками общественного движения.

Участниками общественных объединений выступают граждане (не менее трех человек), а также другие общественные объединения с правами юридических лиц (наряду с гражданами).

Высшим руководящим органом является съезд (конференция) или общее собрание.

Постоянно действующим руководящим органом является выборный коллегиальный орган, подотчетный съезду (конференции) или общему собранию.

Политические общественные объединения

см. ФЗ "О политических партиях" от 11.06.2001г. №95-ФЗ

Основные цели ПОО:

участие в политической жизни Общества посредством влияния на формирование политической воли граждан;
участие в выборах в органы гос. власти и местного самоуправления посредством выдвижения кандидатов и организации их предвыборной агитации;
участие в организации и деятельности указанных органов;

Не может быть признанным ПОО:

профсоюзы, религиозная, благотворительная организации, национально-культурная автономия, а также общественный фонд, общественное учреждение и орган общественной самодеятельности;
Объединение, устав которого допускает членство в нем или принадлежность к нему иностранных граждан, иностранных или международных организаций;
Объединение, устав которого предусматривает членство в нем или принадлежность к нему граждан только по профессиональному, национальному, этническому, расовому или конфессиональному признаку;
Объединение, устав которого предусматривает членство в нем или принадлежность к нему лиц, не имеющих право быть членами ПОО или принадлежность к данным объединениям;
Объединения, преследующие цели извлечение прибыли посредством осуществления предпринимательской деятельности и распределением полученной прибыли между своими членами;
Объединение, созданное для реализации любительских и иных не политических интересов;
Объединения, не политических характер которых специально оговорен в ФЗ;

Организации общественной самодеятельности

Ассоциации (союзы) общественных объединений

Благотворительная деятельность

Благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации благотворительных целей (см. цели благотворительной деятельности) путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.

Благотворительная организация создается в форме общественного объединения и действует на основании ФЗ "О Благотворительной деятельности и благотворительных организациях" от 11.08.1995г. № 135-ФЗ и ФЗ "Об общественных объединениях" от 19.05.1995г. N 82-ФЗ.
Граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора целей. Граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации.

Благотворительная организация регистрируется в Министерстве Юстиций на основании ст. 19 ФЗ "О Благотворительной деятельности и благотворительных организациях" от 11.08.1995г. № 135-ФЗ обязана ежегодно представлять в регистрирующий орган отчет о своей деятельности, содержащий сведения о:

финансово-хозяйственной деятельности по использованию имущества и расходованию средств благотворительной организации;
персональном составе высшего органа управления благотворительной организацией;
составе и содержании благотворительных программ благотворительной организации (перечень и описание указанных программ);
содержании и результатах деятельности благотворительной организации;
нарушениях требований законодательства, выявленных в результате проверок, проведенных налоговыми органами, и принятых мер по их устранению.

Ежегодный отчет представляется в регистрирующий орган в тот же срок, что и годовой отчет о финансово-хозяйственной деятельности, представляемый в налоговый орган.

Налоговые органы осуществляют контроль за источниками доходов благотворительных организаций, размерами получаемых ими средств и уплатой налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Имущество (доходы) благотворительной организации и источники его формирования.

Источники формирования имущества

Использование имущества благотворительной организации

Взносы учредителей;
членские взносы для благотворительных организаций, основанных на членстве);
благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме;
доходы от внереализационных операций, включая доходы от ценных бумаг;
поступления от деятельности по привлечению ресурсов (проведение кампаний по привлечению благотворителей и добровольцев, включая организацию развлекательных, культурных, спортивных и иных массовых мероприятий, проведение кампаний по сбору благотворительных пожертвований, проведение лотерей и аукционов в соответствии с законодательством РФ, реализацию имущества и пожертвований, поступивших от благотворителей, в соответствии с их пожеланиями);
доходы от разрешенной законом предпринимательской деятельности;
поступления из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов;
доходы от деятельности хозяйственных обществ, учрежденных благотворительной организацией;
труд добровольцев;
иные не запрещенные законом источники.

В собственности или на ином вещном праве благотворительной организации могут находится: здания, сооружения, оборудование, денежные средства, ценные бумаги, информационные ресурсы, результаты интеллектуальной деятельности, другое имущество.

Имущество благотворительной организации не может быть передано (в форме продажи, оплаты товаров, работ, услуг и других формах) учредителям (членам) этой организации на более выгодных для них условиях, чем для других лиц.

Благотворительная организация не вправе:

совершать в отношении находящегося в ее собственности или на ином вещном праве имущества любые сделки, не противоречащие закону.
использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20% финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. (за исключением оплаты труда лицам, участвующих в реализации благотворительных программ)

Благотворительная программа
комплекс мероприятий, утвержденных высшим органом управления и направленных на решение конкретных задач, соответствующих уставным целям этой организации.

Благотворительная программа включает в себя смету предполагаемых поступлений и планируемых расходов (включая оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительной программы), устанавливает этапы и сроки ее реализации.

На финансирование благотворительных программ (включая расходы на их материально-техническое, организационное и иное обеспечение, на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительной программы, и другие расходы, связанные с реализацией благотворительных программ) должно быть использовано не менее 80% поступивших за финансовый год доходов от внереализационных операций, поступлений от учрежденных благотворительной организацией хозяйственных обществ и доходов от разрешенной законом предпринимательской деятельности. При реализации долгосрочных программ поступившие средства используются в сроки, установленные этими программами.

В случае, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования. Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение года с момента получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой.

Благотворительная организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям. Благотворительная организация вправе заниматься деятельностью по привлечению ресурсов и ведению внереализационных операций.

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческими организациями, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются. При превышении доходов благотворительной организации над ее расходами сумма превышения не подлежит распределению между ее учредителями (членами), а направляется на реализацию целей, ради которых эта благотворительная организация создана.

Благотворительная деятельность осуществляется в целях:

социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных способностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
содействия защите материнства, детства и отцовства;
содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганда здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта; охраны окружающей среды и защиты животных;
охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Участники благотворительной деятельности:

Благотворители		Добровольцы		благополучатели
лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, которые вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.		Граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.)		Лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.

Благотворители осуществляют благотворительные пожертвования в следующих формах:

Бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;

бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности

бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами.

Источники формирования имущества благотворительной организации.

Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций

Общие положения о налогообложении некоммерческих организаций
О налогообложении благотворительной деятельности
Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль
Налог на имущество
Единый социальный налог
Налог на доходы физических лиц

Налоговые льготы

Общие положения о налогообложении некоммерческих организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации некоммерческими организациями признаются юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

В соответствии с нормами указанной статьи некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующей этим целям.

При этом некоммерческие организации, как и любые российские юридические лица, обязаны выполнять возложенные на них государством обязанности, в том числе обязанность уплачивать налоги и сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем, положения действующего законодательства о налогах и сборах учитывают специфику деятельности некоммерческих организаций, предусматривая некоторые особенности налогообложения указанных организаций.

При этом следует отметить, что в большинстве случаев порядок налогообложения зависит от конкретной организационно-правовой формы и сферы деятельности некоммерческих организаций.

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

Согласно п. 4, ст. 15 ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. №129 Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях убытках;
отчет о целевом использовании полученных средств.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС установлен статьей 149 НК РФ.

Указанной статьей предусмотрены освобождения от НДС в отношении некоторых операций, осуществляемых некоммерческими организациями.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1)услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса (подпункт 14);

2)оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

услуги по предоставлению напрокат аудио-, видео носителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культ инвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;
реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;
реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства в целях настоящей главы относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки (подпункт 20).

Согласно пункту 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, в частности, следующие операции:

1)реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2)реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения.

Перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, перечислен в статье 149 Кодекса.

Вышеуказанной статьей Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации на территории Российской Федерации услуг (работ) по содержанию, эксплуатации, ремонту государственного (муниципального) жилищного фонда и объектов коммунального хозяйства.

Вместе с тем статьей 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что до 1 января 2004 года от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации на территории Российской Федерации услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов.

Вместе с тем положения ФЗ "О товариществах собственников жилья" от 15.06.1996г. №72-ФЗ распространяются на отношения собственности в кондоминиумах, помещения в которых принадлежат не менее чем двум домовладельцам, на вновь создаваемые кондоминиумы в процессе строительства и реконструкции, а также на все товарищества, товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы и жилищно-строительные кооперативы.

Следовательно, товарищества собственников жилья вправе воспользоваться налоговым освобождением, предусмотренным статьей 27 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

В соответствии с под. 8, п.1, ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом (взносом) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческими, садово-огородными, гаражно-строительными и жилищно-строительными кооперативами (товариществами) лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) для данных организаций.
Перечень организаций, которым предоставлено право не уплачивать единый социальный налог (взнос) с выплат, производимых за счет членских взносов в пользу работников, является исчерпывающим и не допускает расширительного толкования.

Таким образом, правовых оснований для неуплаты товариществами собственников жилья единого социального налога (взноса) с выплат, начисленных лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, не имеется.

Согласно ст. 143 НК РФ все организации, независимо от ведения ими предпринимательской деятельности, являются плательщиками НДС.

Если имеется объект налогообложения – НДС уплачивается.

Если не имеется объект налогообложения – декларация НДС сдается. Исключением является реализация ненужного имущества, если же имущество будет передаваться безвозмездно, то освобождение от уплаты НДС предусмотрено только для передачи товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с ФЗ »№135 от 11.08.95г.

Чтобы освободится от НДС, необходимо подавать соответствующее заявление не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 000 000 рублей, кроме реализации подакцизных товаров . (ст. 145 НК РФ).

Документы подтверждающие право на освобождение:

выписки из бухгалтерского баланса;
выписки из книги продаж;
выписки из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
копия журнала, полученных и выставленных счетов-фактуры;

Налог на прибыль организаций

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ , введенная в действие с 1 января 2002 года, не предусматривает предоставления налоговых льгот, в том числе и льгот для некоммерческих организаций. Указанное решение позволило существенно снизить налоговую ставку с 35 % до 24 %.

Также главой 25 НК РФ предусмотрен новый порядок формирования налоговой базы, предусматривающий "открытый" перечень расходов. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего НК РФ , убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Также отменено большое количество ранее имевшихся ограничений по отнесению на затраты тех или иных расходов.

Кроме того, предусмотрен новый, более либеральный, порядок начисления амортизации.

Указанные изменения в налогообложении прибыли позволяют снизить налоговую нагрузку на налогоплательщиков, в том числе и на некоммерческие организации.

Вместе с тем, статья 251 НК РФ , устанавливающая перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы (не подлежат налогообложению) по налогу на прибыль, учитывает особенности деятельности некоммерческих организаций.

Так подпунктом 22 пункта 1 указанной статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы:

в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования.

В частности, к средствам целевого финансирования, которые не подлежат обложению налогом на прибыль, относятся полученные гранты. В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним, в частности, относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Перечень указанных целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности установлен пунктом 2 статьи 251 НК РФ .

Согласно установленному перечню к целевым поступлениям, в частности, относятся:

1)осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

2)имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3)суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4)средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

5)использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

6)имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.

При этом необходимо отметить, что приведенный в статье перечень является закрытым.

В случае не целевого использования указанных доходов, такие доходы признаются внереализационными и учитываются при налогообложении прибыли.

Некоммерческие организации не являются плательщиками налога на прибыль (Инструкция МНС РФ №62 от 15.06.2000г.), хотя они могут его уплачивать при продаже имущества :

• При продаже основных средств и нематериальных активов – прибыль определяется как разница между продажной ценой и их остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции;

• При продаже материалов – прибыль определяется как разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции.

Индекс инфляции не применяется при продаже основных фондов и иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости. (Инструкция МНС РФ №62 от 15.05.2000г.).

Не признается реализацией (п. 3, ст. 39 НК РФ ):

• Передача основных средств и нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

• В состав доходов и расходов не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно (п.2.12 Инструкции МНС РФ №62 от 15.06.2000г.).

Требования к первичным документам:

• В платежных поручениях, приходно-кассовых ордерах) поступления должны иметь точную формулировку: «Членский вступительный взнос», «паевой взнос» и т.д.;

• При поступлении целевых взносов в первичных документах должно быть четко указано, для выполнения какой программы они предназначены. Эти средства должны быть использованы в соответствии с их целевым назначением или на цели, определенные финансируемой организацией.

Налог на имущество

Согласно статье 4 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом не облагается, в частности, следующее имущество:

1)используемое исключительно для нужд образования и культуры;

2)религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

3)общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.

Единый социальный налог

В соответствии с пунктом 1 статьи 239 НК РФ от уплаты единого социального налога, в частности, освобождаются следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

О налогообложении благотворительной деятельности

Согласно статье 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Цели благотворительной деятельности определены в статье 2 указанного закона.

Действующее налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает следующие особенности налогообложения благотворительной деятельности.

По налогу на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ .

Таким образом, передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, предусмотренная пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ, не подлежит обложению НДС.

Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" , за исключением подакцизных товаров.

По налогу на доходы физических лиц

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц установлен ст. 217 НК РФ .

В частности, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1)суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

2)суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации;
налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

3)суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

4)суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

5)суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

6)доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

7)доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Кроме того, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде (ст. 219 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

По единому социальному налогу

В соответствии с п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты единого социального налога, в частности, освобождаются:

· организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

· российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

По налогу на прибыль организаций

Глава 25 НК РФ не предусматривает налоговых льгот, в том числе, в отношении благотворительной деятельности.

Концепция главы позволяет относить к расходам только те доходы, которые связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы на благотворительность не могут уменьшать налоговую базу, так как такие расходы не связаны с извлечением дохода.

Именно поэтому согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ ;
в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ .

В то же время, как уже отмечалось, новый порядок налогообложения прибыли позволил снизить налоговую нагрузку на налогоплательщиков, в результате чего, после уплаты налога в распоряжении организаций должно оставаться больше прибыли, которая в свою очередь может быть направлена на благотворительную деятельность.

При этом положения главы 25 НК РФ учитывают особенности некоторых видов некоммерческих организаций.

Так, согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, следующие расходы налогоплательщика:

1)расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

2)расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов.

Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

При не целевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.

Указанные расходы не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых;

3)расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций.