Договорные отношения в лизинге

Договор лизинга

в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Договор лизинга должен содержать следующие существенные положения:
- точное описание предмета лизинга;

- объем передаваемых прав собственности;
- наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга;
- указание срока действия договора лизинга;
- порядок балансового учета предмета лизинга;
- порядок содержания и ремонта предмета лизинга;
- перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора комплексного лизинга;
- указание общей суммы договора лизинга и размера вознаграждения лизингодателя;
- порядок расчетов (график платежей);
- определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором лизинга рисков, если иное не предусмотрено договором.

Предмет лизинга

Предметом лизинга могут быть непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъекты лизинга

Лизингодатель

- физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

Лизингополучатель

- физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

Продавец

- физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

КОГДА ИМУЩЕСТВО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингодателя

Приобретение лизингового имущества:
Д08 К60
Д19 К60 – учтен НДС
Д03.Имущество для сдачи в лизинг К08
Д68 К19 – зачтен НДС
Д60 К51 - оплата

Передача имущества лизингополучателю:
Д03.Имущество сданное в лизинг К03.Имущество для сдачи в лизинг

Начисление ежемесячно лизинговых платежей согласно договора:
Д76 К90.1 – начисление платежа
Д90.3 К68 – начисление НДС

Отражены затраты лизингодателя за отчетный месяц:
Д20 К02,10,69,76,04,05
Д90.2 К20
Д99 К90.9 - убыток
Д90.9 К99 - прибыль
Д51 К76 – оплата лизингового платежа

При возврате лизингового имущества и при прекращении его использования для лизинга объект зачисляется в состав основных средств:
Д01 К03.Имущество сданное в лизинг

Ели данное имущество снова будет сдаваться в лизинг:
Д03.Имущество для сдачи в лизинг К03.Имущество сданное в лизинг.

Выкуп лизингового имущества лизингополучателем:

А) по окончании действия договора:
Д03.Выбытие лизингового имущества К03.Имущество сданное в лизинг - по первоначально стоимости
Д02 К03.Выбытие лизингового имущества – списание начисленной амортизации

Б) досрочный выкуп лизингового имущества лизингополучателем:
Д76 К90.1 - досрочная сумма платежа отражается как выручка в отчетном месяце
Д90.3 К68 – начислен НДС
Д03.Выбытие лизингового имущества К03.Имущество сданное в лизинг – по первоначальной стоимости
Д91.2 К02 - не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
Д02 К03.Выбытие лизингового имущества – списание начисленной амортизации

КОГДА ИМУЩЕСТВО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя

Приобретение лизингового имущества:
Д08 К60
Д19 К60 – учтен НДС
Д03.Имущество для сдачи в лизинг К08
Д68 К19 – зачтен НДС
Д60 К51 - оплата

Передача имущества на баланс лизингополучателя (по продажной стоимости):

А) начислена задолженность по лизинговым платежам с НДС:
Д76.Задолженность по лизинговым платежам К91.1

Б) начислен НДС со всей договорной стоимости:
Д91.2 К76

В) списано имущество с учета по фактической стоимости:
Д91.2 К03.Имущество для сдачи в лизинг

Отражена разница между суммой лизингового платежа и фактической стоимостью как доход будущих периодов:
Д91.2 К98

Лизинговое имущество принято на забалансовый счет по фактической стоимости:
Д011

Начисление лизинговых платежей за отчетный месяц:
Д98 К91.1
Д51 К76.Задолженность по лизинговым платежам
Д76.НДС К68 – начислен НДС к уплате

Затраты у лизингодателя за отчетный месяц:

Д91.2 К10,76,70,60,04,05,71
Д91.9 К99 - прибыль
Д99 К91.9 - убыток

При возврате имущества по окончании срока действия договора:
К011 - по фактической стоимости
Д03.Имущество для сдачи в лизинг К91.1

При выкупе лизингового имущества лизингополучателем:

А)по истечении срока действия договора:
К011 - по фактической стоимости

Б) досрочный выкуп имущества:
Д98 К91.1 - досрочно начислен лизинговый платеж

Получение лизингового досрочного платежа:
Д51 К76.Задолженность по лизинговым платежам
Д76.НДС К68 - начислен НДС
К011 - списание лизингового имущества с забалансового счета

КОГДА ИМУЩЕСТВО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингодателя

Поступление лизингового имущества:
Д001 – по договорной стоимости

Ежемесячное начисление лизинговых платежей:
Д20 К76
Д19 К76 - учтен НДС
Д68 К19 – зачтен НДС

Оплата лизинговых платежей:
Д76 К51

По окончании срока действия договора возврат лизингового имущества:
К001 - по договорной стоимости

При выкупе лизингового имущества

А) по окончании срока действия договора:
К001 – по договорной стоимости
Д01 К02 - по договорной стоимости

Б) досрочный выкуп:
Д97 К76 - досрочно начислен лизинговый платеж
Д19 К76 – учен НДС
К001 - списываем имущество с забалансового счета
Д01 К02 – по договорной стоимости
Д68 К19 - зачет НДС из бюджета
Д76 К51 - перечислена досрочная оплата лизинговых платежей

А далее ежемесячно списываем расходы с 97 счета на затраты в течение срока, который оставался согласно договора лизинга:
Д20 К97

КОГДА ИМУЩЕСТВО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя

Поступление лизингового имущества:
Д08 К76.Арендные обязательства – по договорной стоимости без НДС
Д19 К76.Арендные обязательства – учтен НДС
Д01 К08 - по первоначальной стоимости

Начисление амортизации по данному объекту:
Д20 К02

Начисление задолженности по лизинговым платежам за отчетный месяц:
Д76.Арендные обязательства К76.Задолженность по лизинговым платежам
Д68 К19 - зачет НДС из бюджета

Перечисление задолженности по лизинговым платежам:
Д76.Задолженность по лизинговым платежам К51

По окончании срока действия договора возврат лизингового имущества:
Д01.Выбытие основных средств К01
Д02 К01.Выбытие основных средств

При выкупе лизингового имущества:

А) по истечении срока действия договора

Б) досрочный выкуп
Досрочно начислен лизинговый платеж:
Д76.Арендные обязательства К76.Задолженность по лизинговым платежам
Д97 К02 150000 - досрочно начислена амортизация
Д76.Задолженность по лизинговым платежам К51 - перечисление лизингового платежа
Д68 К19 - зачет НДС из бюджета

А далее ежемесячно списываем расходы на затраты в течение срока, который оставался согласно договора лизинга:
Д20 К97