Ведение учета в Торговле
Справочный материал составлен специалистами компании «Юр.Сервис «МОНОЛИТ».
Более подробную консультацию вы можете получить по телефону 228-09-78.
Информация актуальная по состоянию на 01 января 2009г.
Товары*
- это часть материально-производственных запасов (МПЗ) организации, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенных для продажи без дополнительной обработки.Оптовая торговля*
- торговля крупными партиями товаров, продажа оптовым покупателям, потребляющим товары в значительном количестве или продающим их затем в розницу. Осуществляется через сеть оптовых и мелкооптовых покупателей-посредников (дилеров) по ценам, предусматривающим дилерские скидки и отличающимся от розничных в сторону уменьшения. Среди торговых компаний определенное их число занимается только оптовой торговлей.Экономический словарь
Розничная торговля*
- это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Реализация товаров по договорам поставки к розничной торговле не относится. При этом главным критерием для определения вида торговли является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.Письмо Минфина России №03-11-04/3-40 от 27.01.2006г.
Покупная цена*
- сумма фактических затрат на приобретение товара.Продажная цена*
- это цена с учетом продажных наценок (скидок). «Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».п.13 ПБУ 5/01
Фактическая стоимость (первоначальная стоимость)*
- цена, по которой действительно были куплены товарно-материальные ценности (ТМЦ).Договорная стоимость*
- это стоимость товара, указанная в договоре.Неотфактурованная поставка*
- это материальные запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов. Поставка будет неотфактурованной, только если продавец и покупатель заключили между собой договор, в соответствии с которым были отгружены материальные ценности. Если же эти ценности попали в адрес организации случайно, то есть договорные отношения с поставщиком отсутствуют, учитывать их на своем балансе нет оснований. Принять материальные ценности следует на забалансовый счет в рыночной оценке, а затем выяснять отношения с поставщиком, как это определено ст. 514 ГК РФ. Также нельзя учесть в качестве неотфактурованной поставки материальные ценности, хотя и поступившие в соответствии с договором, но без перехода на них права собственности. Например, если право собственности по условиям договора переходит к покупателю после оплаты этих ценностей.Таким образом, неотфактурованная поставка возникает, когда материальные ценности прибыли, договор с поставщиком существует, а расчетных документов к нему нет. Ст. 484 и 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять такие ценности, даже если отсутствуют расчетные документы. Положения этих статей основаны на ст. 328 ГК РФ о встречном исполнении обязательств. В связи с этим при необоснованном отказе покупателя принять товар продавец вправе отказаться от исполнения договора с возложением на покупателя различных (невыгодных для него) имущественных последствий согласно ст. 393 ГК РФ.
п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001г.
ФИФО*
- Метод бухгалтерского учета товарно-материальных запасов по цене первой поступившей или изготовленной партии (от английского - FIFO, first-in-first-out - первым принят, первым выбыл).Право хозяйственного ведения*
— одно из ограниченных вещных прав, субъектами которого могут быть только юридические лица в форме государственного или муниципального унитарного предприятия. Предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, установленных ГК РФ. Собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает руководителя предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества. Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия. Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.ст. 294 ГК РФ
Право оперативного управления*
- особая разновидность вещных прав в гражданском законодательстве РФ. В соответствии с ГК РФ субъектами права оперативного управления могут быть только казенное предприятие и учреждение. Эти юридические лица в отношении закрепленного за ними имущества осуществляют в пределах установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. Собственник имущества, закрепленного за казенным предприятием или учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.Казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом лишь с согласия собственника этого имущества. Казенное предприятие самостоятельно реализует производимую им продукцию, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Порядок распределения доходов казенного предприятия определяется собственником его имущества. Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе.
ГК РФ
Договорные отношения в торговле
1. Договор купли-продажи
по которому одна сторона (Продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (Покупателю), а Покупатель обязуется принять этот товар и оплатить (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Существенные условия договора купли-продажи - наименование и количество товара. В случае, если существенные условия нельзя будет установить из содержания договора (или иных сопутствующих документов), последний считается незаключенным.
Отсутствие других, несущественных условий, таких как цена, срок передачи товара и его оплаты, требования к качеству и ассортименту, не дает оснований для признания договора незаключенным. Эти условия определяются по правилам, установленным ст.314, 424, 469 ГК РФ.
2. Договор поставки
по которому Поставщик-Продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары Покупателю для использования в предпринимательской деятельности.
Существенные условия договора поставки (ст. 454-491 ГК РФ):
- предмет договора (т.е. наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность);
- срок поставки.
3. Договор комиссии п. 1 ст. 990 ГК РФ
это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Характерные признаки договора комиссии:
- комиссионер выполняет поручение комитента, выступая от своего имени;
- комиссионер выполняет юридические действия за счет комитента;
- по сделке, совершенной комиссионером при исполнении договора комиссии с третьими лицами, права и обязанности приобретает комиссионер;
- комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за оказанные услуги.
Основным отличием договоров комиссии и купли-продажи является условие о переходе права собственности к контрагенту (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Договор комиссии предполагает, что комиссионер всего лишь оказывает продавцу услуги по заключению договора с покупателями.
В соответствии со ст. 1012 ГК РФ существенными условиями договора комиссии являются:
- срок его выполнения;
- территория его выполнения;
- товар, являющийся предметом договора;
- цена товара.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
глава 30 НК РФ В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве основного средства, кроме:
- земельных участков и объектов природопользования;
- имущества, принадлежащего на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Налогоплательщиками по НДС являются в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.
Освобождаются от уплаты НДС согласно п. 1 ст. 145 НК РФ:
- организации и индивидуальные предприниматели, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Не являются плательщиками НДС:
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ;
- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ.
НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ И БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
В зависимости от применяемого режима налогообложения, организация должна предоставлять в налоговые органы следующие налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность (ст. 15 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ):
Общий режим налогообложения
Бухгалтерская отчетность:
- Бухгалтерский баланс (Форма №1)
(до 30 числа после окончания квартала, полугодия, 9 месяцев, годовой до 30 марта следующего года) - Отчет о прибылях и убытках (Форма №2);
(до 30 числа после окончания квартала, полугодия, 9 месяцев, годовой до 30 марта следующего года) - Приложения к бухгалтерскому балансу
(до 30 числа после окончания квартала, полугодия, 9 месяцев, годовой до 30 марта следующего года)
Налоговая отчетность:
- Декларация по единому социальному налогу;
(до 20 числа после окончания квартала, полугодия, 9 месяцев и года) - Декларация по Единому социальному налогу на ОПС
(до 20 числа после окончания квартала, полугодия, 9 месяцев и года) - Декларация на доходы физических лиц
(до 1 апреля после окончания года); - Декларация по налогу на прибыль;
(до 28 числа после окончания квартала, полугодия, 9 месяцев и года) - Декларация по налогу на имущество
(до 30 числа после окончания квартала, полугодия, 9 месяцев и года);
Упрощенный режим налогообложения (п. 1 ст. 346.23 НК РФ)
Налоговая отчетность:
- Декларация по Единому социальному налогу на ОПС
(до 20 числа после окончания квартала, полугодия, 9 месяцев и года) - Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН
(до 25 числа после окончания квартала, полугодия, 9 месяцев, годовой до 31 марта следующего года)
СЧЕТА УЧЕТА ТОВАРОВ
В бухгалтерском учете товары учитываются на счете 41 «Товары». В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. указано, что счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, занимающиеся торговлей учитывают также на счете 41 покупную тару и тару собственного производства.
Для аналитического учета товаров в рабочем плане счетов к счету 41 "Товары" могут быть открыты следующие субсчета:
- 41.1 "Товары на складах",
- 41.2 "Товары в розничной торговле",
- 41.3 "Тара под товар и порожняя",
- 41.4 "Покупные изделия",
Некоторые виды товаров учитываются на забалансовых счетах:
- 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»
- 004 «Товары, принятые на комиссию»
УЧЕТ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:
Д41 К60 – товар принят на учет по фактической стоимости
Д19 К60 – учтен НДС Д68
К19 – зачет НДС из бюджета
Д60 К51 – оплата поставщику за товар
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:
Д62 К90.1 – продажная стоимость с НДС
Д90.3 К68 - начислен НДС к уплате
Д90.2 К41 - реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
Д51 К62 - поступила оплата от покупателя
Д44 К70,69,02,76,71 – начислены издержки обращения
Д90.2 К44 - списаны издержки обращения
Определение финан сового результата
Д90.9 К99 – прибыль
Д99 К90.9 – убыток
УЧЕТ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ В ПОКУПНЫХ ЦЕНАХ
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:
Д41 К60 – товар принят на учет по фактической стоимости
Д19 К60 – учтен НДС
Д68 К19 – зачет НДС из бюджета
Д60 К51 – оплата поставщику за товар
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:
Д62 К90.1 – продажная стоимость с НДС
Д90.3 К68 - начислен НДС к уплате
Д90.2 К41 - реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
Д51 К62 - поступила оплата от покупателя
Д44 К70,69,02,76,71 – начислены издержки обращения за отчетный месяц
Д90.2 К44 - списаны издержки обращения за отчетный месяц
Определение финансового результата
Д90.9 К99 – прибыль
Д99 К90.9 – убыток
УЧЕТ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ В ПРОДАЖНЫХ ЦЕНАХ
Если учет товаров в розничной торговле ведется по продажной цене, об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:
Д41 К60 – товар принят на учет по фактической стоимости
Д19 К60 – учтен НДС
Д68 К19 – зачет НДС из бюджета
Д60 К51 – оплата поставщику за товар
Д41 К42 – начислена торговая наценка на оприходованный товар
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:
Д50 К90.1 – продажа товара покупателю по продажной стоимости
Д90.3 К68 - начислен НДС к уплате с продажной стоимости
Д90.2 К41 - списан реализованный товар по продажной стоимости
Д90.2 К42 - сторно торговой наценки
Д44 К70,69,02,76,71,04,05 – начислены издержки обращения за отчетный месяц
Д90.2 К44 - списаны издержки обращения за отчетный месяц
Определение финансового результата
Д90.9 К99 – прибыль
Д99 К90.9 – убыток
РАСЧЕТ ТОРГОВОЙ НАЦЕНКИ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
1. Определяем средний процент торговой наценки
Торговая = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 х 100%
наценка оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счету 41
2. Определяем сальдо на конец месяца по счету 42
сальдо на конец месяца по счету 41 х средний % наценки
3. Определяем торговую наценку
Торговая наценка = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 - сальдо на конец месяца по счету 42
РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ
1. УЧЕТ У КОМИТЕНТА
Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю.
Все хозяйственные операции комитент отражает на основании отчета комиссионера.
Бухгалтерские проводки по реализации товара комитентом:
Д45 К41 – отгрузка товара по фактической себестоимости
Д62 К90.1 - на продажную стоимость с НДС
Д90.3 К68 - начислен НДС с продажной стоимости
Д90.2 К45 - списан с учета товар по фактической себестоимости
Отражаем вознаграждение комиссионера:
Д44 К76.Комиссионер – на сумму вознаграждения без НДС
Д19 К76.Комиссионер – учтен НДС с вознаграждения
Д68 К19 - по исполнении обязательств
Д44 К70,69,02,76,71,04,05 – начислены издержки обращения за отчетный месяц
Д90.2 К44 - списаны издержки обращения за отчетный месяц
Определение финансового результата
Д90.9 К99 – прибыль
Д99 К90.9 – убыток
Зачитываем вознаграждение комиссионера:
Д76.Комиссионер К62 - на сумму вознаграждения
Д51 К62 - поступили денежные средства от комиссионера за вычетом вознаграждения
2. УЧЕТ У КОМИССИОНЕРА
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у комитента:
Д004 - получен товар на комиссию по договорной стоимости
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателям:
К004 - отгружен товар покупателю
Д62 К76.Комитент - на продажную стоимость товара с НДС по договорной цене
Д51 К62 - получена оплата от покупателя за отгруженный товар
Начисляем комиссионное вознаграждение:
Д76.Комитент К90.1 - начислено комиссионное вознаграждение
Д90.3 К68 - начислен НДС с комиссионного вознаграждения
Д76.Комитент К51 - перечислена комитенту выручка за минусом комиссионного вознаграждения и других расходов, оплачиваемых за счет комитента.
Определение финансового результата:
Д26 К70,69,02,10,76,71 - начислены затраты комиссионера
Д90.2 К26 - списаны затраты комиссионера
Д90.9 К99 - прибыль
Д99 К90.9 - убыток
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ТОРГОВЛЕ
Типовая номенклатура издержек обращения, отражаемых на счете 44, утверждена Методическими рекомендациями Комитета по торговле РФ.
Бухгалтерские проводки по отражению издержек обращения:
Д44 К70,69,02,04,05,71,76,60 - отражение издержек обращения за отчетный месяц
Д90.2, 90.7 К44 - списание издержек по окончании месяца
На конец месяца сальдо по счету 44 может быть только в части транспортных расходов, приходящихся на стоимость нереализованных товаров. Об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.
Определение среднего процента издержек обращения:
средний % издержек = (сальдо на начало месяца по счету 44 + транспортные расходы за месяц) х 100%
обращения (оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счет 41)
Далее определяем сальдо на конец месяца по счету 44сальдо на конец месяцапо счету 44 = Сальдо на конецмесяца по счет 41 х средний %издержек обращения